Учет бухгалтера - Бухгалтерский и налоговый учет операций по списанию дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в предприятиях торговли и общественного питания (часть 2)

см. Начало



БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Кредиторская задолженность является предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

Как правило, кредиторская задолженность торговых организаций складывается из:

- задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженности по векселям к уплате;

- задолженности перед дочерними и зависимыми обществами;

- задолженности перед персоналом организации по оплате труда;

- задолженности перед бюджетом и иными внебюджетными фондами;

- задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов;

- задолженности по авансам полученным.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями)).

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», причем только в составе внереализационных доходов. Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных доходов принимается к учету в фактически поступивших суммах. Внереализационные доходы, в частности суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (пп.14, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181).

В налоговом учете согласно п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) в состав доходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности учитываются в составе внереализационных расходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Исчисление отдельных налоговых платежей при списании кредиторской задолженности

На практике встречаются случаи, когда организации производят списание кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности в виде остатков невыплаченных сумм, поступивших от покупателей товаров. Данные остатки могли быть образованы в результате недопоставки товаров и не были востребованы покупателями в установленные законодательством сроки. Возникает вполне закономерный вопрос: следует ли в данном случае суммы списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности облагать НДС?

В поисках ответа на данный вопрос обратимся к п.5 ст.6 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 1319-XII), согласно которому при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в т.ч. средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

На основании вышесказанного в рассматриваемом случае списываемые суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности не являются объектом обложения НДС.

Что касается налоговых вычетов, то в соответствии с подп.7.6 п.7 ст.16 Закона № 1319-XII вычету не подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты.

Организации, применяющие в соответствии с п.1 ст.10 Закона № 1319-XII метод отражения выручки по «мере отгрузки», на момент списания кредиторской задолженности принимают к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками. При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности суммы налога подлежат восстановлению и списанию на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Если организации в соответствии с п.1-1 ст.10 Закона № 1319-XII применяют метод отражения выручки «по мере оплаты», то при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные доходы одновременно на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, списываются не принятые к вычету суммы НДС (числящиеся на соответствующих субсчетах к счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»), так как данные суммы не могут быть приняты к вычету до момента проведения расчетов, например, с поставщиками и подрядчиками.

Обращаем ваше внимание, что на основании пп.1 и 2 ст.8 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» в 2008 г. установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемый в бюджет единым платежом в размере 2 %. Однако организации (кроме страховых организаций) не производят исчисление данного платежа от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг).

Рассмотрим на условных ситуациях порядок списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.

Пример 5

В январе 2007 г. на склад оптовой организации получен товар от поставщика на сумму 295 000 руб., в т.ч. НДС - 45 000 руб. Учетной политикой организации определено, что отражение выручки производится по «мере отгрузки», вследствие этого сумма НДС, предъявленная поставщиком, была принята к вычету организацией на дату оприходования товаров, несмотря на то, что расчеты с поставщиком произведены не были.

В декабре 2007 г. организацией получена выписка из ЕГР, подтверждающая ликвидацию организации-поставщика.

В бухгалтерском учете в данном случае следует произвести следующие бухгалтерские записи:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи в январе 2007 г.

Отражена стоимость полученных от поставщика товаров (295 000 - 45 000)

(основание (первичный документ) - товарная накладная, товарно-транспортная накладная)

41

60

250 000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по полученным товарам

(основание (первичный документ) - товарная накладная, товарно-транспортная накладная)

18-4

60

45 000

Принят к вычету НДС

(основание (первичный документ) - книга покупок, товарная накладная, товарно-транспортная накладная)

68-2

18-4

45 000

Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.

Списана кредиторская задолженность на внереализационные доходы

(250 000 + 45 000)

(основание (первичный документ) - приказ руководителя; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; бухгалтерская справка; выписка из ЕГР)

60

92-1

295 000

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по полученным товарам (методом «красное сторно»)

(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка)

68-2

18-4

45 000

Списана на внереализационные расходы предъявленная поставщиком сумма НДС

(основание (первичный документ) - сведения, подтверждающие ликвидацию поставщика; бухгалтерская справка)

92-2

18-4

45 000

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов (295 000 - 45 000)

(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка)

92-9

99

250 000

Пример 6

В феврале 2007 г. в торговом доме была списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая в результате получения аванса от покупателя, в сумме 1 500 000 руб.

В июле 2007 г. по требованию покупателя торговый дом возвратил денежные средства, полученные ранее им в виде аванса.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.

Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на внереализационные доходы

(основание (первичный документ) - акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; приказ руководителя; бухгалтерская справка)

62

92-1

1 500 000

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов

(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка)

92-9

99

1 500 000

Бухгалтерские записи в июле 2007 г.

Возвращен аванс покупателю путем перечисления денежных средств с расчетного счета

(основание (первичный документ) - платежное поручение, выписка банка с расчетного счета)

62

51

1 500 000

Списана сумма возвращенного аванса покупателю на внереализационные расходы

(основание (первичный документ) - приказ руководителя; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; бухгалтерская справка)

92-2

62

1 500 000

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов

(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка)

99

92-9

1 500 000


19.02.2008 г.

Юлия Гатальская, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 2, 2008 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены