В помощь - Выделение НДС для определения налоговых вычетов при исчислении этого налога

ВЫДЕЛЕНИЕ НДС ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЭТОГО НАЛОГА



Сумма налоговых вычетов представляет собой сумму НДС, уплаченную при приобретении объектов, которая выделена продавцом объектов. Согласно Закону РБ «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом дополнений и изменений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения») (далее - Закон) сумма налога предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов в порядке и на условиях, установленных ст.14 Закона. Данной статьей предусмотрено, что при реализации объектов по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) объектов обязан предъявить к оплате покупателю таких объектов соответствующую сумму налога. В случаях, когда в первичных учетных и расчетных документах установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком объектов, не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету она не принимается. Но, как известно, из правила всегда бывают исключения - в рассматриваемом случае также имеются особенности, исходя из которых определение суммы налоговых вычетов производится не на основании суммы НДС, предъявленной продавцом объектов, а на основании суммы налога, которая выделяется самостоятельно субъектами предпринимательской деятельности. Рассмотрим их.

Ситуация 1

Комитент - резидент РБ направляет товар комиссионеру для реализации покупателям на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п.7 ст.14 Закона при реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основании договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы налога, исчисленные комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности доверителей (комитентов), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение комиссионером (поверенным) покупателю исчисленных доверителем (комитентом) сумм налога производится при указании доверителем (комитентом) этих сумм налога для комиссионеров (поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке доверителем (комитентом) первичных учетных и расчетных документах.

Таким образом, комиссионер предъявляет покупателю комиссионного товара сумму налога на добавленную стоимость, которую ему выставил комитент. Следует обратить внимание, что такое выделение сумм НДС возможно только в тех случаях, когда комитентом является плательщик Республики Беларусь.

Выделение поверенным (комиссионером) покупателю исчисленных доверителем (комитентом) сумм НДС производится при указании доверителем (комитентом) этих сумм НДС для комиссионеров (поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке доверителем (комитентом) первичных учетных и расчетных документах, т.е. в товарно-транспортных или товарных накладных.

Ситуация 2

Торговая организация осуществляет реализацию конфискованных товаров, при поставках которых комиссией не предъявляется сумма налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Законом плательщики, которым поручена реализация конфискованных объектов, в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога производится по той ставке, по которой облагается реализация таких объектов (п.5 ст.14 Закона).

Следовательно, при реализации конфискованных товаров торговая организация производит самостоятельное выделение сумм НДС из цены реализации этих товаров с учетом получаемого вознаграждения (скидки).

Предположим, что торговой организации, получившей конфискованный товар по цене реализации 236 тыс.руб., предоставлена скидка в размере 10%. Ставка НДС при реализации этого товара составляет 18%. Торговая организация имеет право выделить для покупателя сумму налога в размере 36 тыс.руб. (236 х 18 / 118).



Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс.руб.
Отражение полученного для реализации конфискованного товара 004 236
На сумму полученной оплаты за реализованный конфискованный товар 50 76 236
На сумму скидки 76 90 23,6
На сумму НДС от скидки 90 68 3,6
(23,6 х 18 /
/ 118)
Произведена реализация конфискованного товара 004 236

Ситуация 3

Организация продает недостроенное здание, которое числилось на балансе в составе объектов незавершенного строительства до 1 января 2000 г. Ставка налога составляет 18%.

В соответствии с Законом при реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г., плательщики вправе выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января 2000 г. Выделение налога не производится, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства балансовая стоимость незавершенного строительства на 1 января 2000 г. не включается в налоговую базу, а также если введенный в эксплуатацию объект завершенного капитального строительства не подлежит налогообложению (п.6 ст.14 Закона).

На основании изложенного организация имеет право выделить сумму налога исходя из балансовой стоимости по состоянию на 1 января 2000 г. и налоговой ставки для целей принятия налога к вычету. Определение суммы налога производится путем умножения балансовой стоимости по состоянию на 1 января 2000 г. на 18 и деления на 118.

Предположим, что балансовая стоимость реализуемого объекта незавершенного строительства на момент реализации была равна 20 000 тыс.руб. Балансовая стоимость на 1 января 2000 г. составляла 17 700 тыс.руб. Цена реализации без НДС - 19 000 тыс.руб.; цена реализации с НДС - 22 420 тыс.руб.



Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс.руб.
На сумму выделенного НДС из балансовой стоимости по состоянию на 1 января 2000 г. 18 08 2700
(17 700 х
x 15,25 /
/ 100)
На сумму балансовой стоимости реализуемого объекта незавершенного строительства 91 08 17 300
(20 000 - 2700)
На сумму полученной оплаты за реализованный объект незавершенного строительства 51 91 22 420
На сумму НДС 91 68 3420
(22 420 х 18 /
/ 118)
На сумму налоговых вычетов 68 18 2700

Ситуация 4

Представительство иностранной компании, которое не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, вынуждено продать автомобиль. При приобретении этого автомобиля предъявленная сумма НДС была отнесена на его стоимость.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, до 2007 г. аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, предъявленные при приобретении (ввозе) объектов суммы налога относили на увеличение стоимости этих объектов.

При реализации приобретенных (ввезенных) объектов, по которым сумма налога отнесена на увеличение их стоимости, аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, были вправе выделять для вычета расчетным путем сумму налога исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг) с учетом налога и остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов и ставки налога, применявшейся при их приобретении (ввозе) (16,67; 15,25; 9,09% и 0% - по освобожденным от налога). При определении расчетным путем суммы налога следовало учитывать цену приобретения товаров (работ, услуг), остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов. Рассмотрим порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете.



Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма
(данные условные)
На первоначальную стоимость объекта основных средств 01-1
(субсчет
«Выбытие основных средств»)
01 120 000
На сумму начисленного износа 02 01-1 20 000
На сумму НДС, выделенного из остаточной стоимости 18 01-1 15 250
(100 000 х
x 15,25 /
/ 100)
На сумму остаточной стоимости объекта основных средств без выделенного НДС 91 01-1 84 750
(120 000 -
- 20 000 -
- 15 250)
На сумму поступившей оплаты за объект основных средств 51 91 100 000
На сумму налога 91 68 15 250
(100 000 /
/ 118 х
х 18)
На сумму налоговых вычетов 68 18 15 250


С 2007 г. такое выделение сумм налога на добавленную стоимость не производится и вычет сумм НДС не осуществляется.



24.08.2007 г.



Андрей Недоступ, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 31, 2007 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены