В помощь - Особенности исчисления и вычета НДС по сахару в 2007 году

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС ПО САХАРУ В 2007 ГОДУ



Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) определены особенности исчисления НДС по товарам, на которые установлены регулируемые розничные цены (тарифы), включающие в себя налог на добавленную стоимость.

Постановлением Минэкономики РБ от 23.11.2005 № 204 «О ценах на сахар-песок», с учетом последних изменений от 24.05.2007 № 101, установлены розничные цены на сахар-песок.

Рассмотрим особенности исчисления и вычета НДС по сахару в 2007 г.

Исчисление НДС

В соответствии с подп.1.2 п.1 ст.7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется с учетом положения п.4 ст.6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

При этом согласно п.3 ст.7 Закона налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). Цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Как видно, положения подп.1.2 п.1 ст.7 Закона распространяются на производителей сахара, а положения п.3 ст.7 Закона - на плательщиков, реализующих приобретенный сахар. То есть при реализации сахара производители исчисляют НДС от цены реализации с учетом НДС, а плательщики, реализующие приобретенный сахар, - от разницы между ценой реализации и ценой приобретения сахара с учетом НДС.

Пример 1

При реализации сахара производителем по цене 1500 руб. за 1 кг налоговая база составляет 1500 руб.

Если покупатель реализует данный сахар по цене 1550 руб. за 1 кг, то сумма налоговой базы покупателя составит 50 руб. (1550 - 1500).


Необходимо отметить, что организации, исчисляющие расчетную ставку НДС, налоговую базу определяют в вышеизложенном порядке с 21 февраля 2007 г. Соответствующие разъяснения были даны в письме МНС РБ от 14.05.2007 № 2-1-8/394. Согласно указанному письму при заполнении приложения 4 к налоговой декларации (расчету) по НДС «Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам» в графе 3 «НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42/НДС)» следует отражать сумму налога, включенную в цену товара, реализуемого по регулируемой (фиксированной) розничной цене, исходя из суммы предоставленной продавцом торговой скидки и ставки налога, установленной ст.11 Закона при реализации такого товара на территории Республики Беларусь.

В период с 1 января по 20 февраля 2007 г. при заполнении приложения 4 к налоговой декларации (расчету) по НДС «Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам» в графе 3 «НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42/НДС)» следовало отражать сумму налога, включенную в цену товара, реализуемого по регулируемой (фиксированной) розничной цене, исходя из полной стоимости товара и ставки налога, установленной ст.11 Закона при реализации такого товара на территории Республики Беларусь.

Пример 2

При реализации сахара в январе 2007 г. по цене 1560 руб. за 1 кг сумма исчисленного и включенного в цену товара НДС составляла 142 руб. (1560 х 9,09 / 100).

При реализации сахара в начале марта 2007 г. по этой же цене сумма исчисленного, включенного в цену сахара НДС определялась исходя из суммы предоставленной продавцом торговой скидки. При сумме скидки 50 руб. сумма НДС составляла 5 руб. (50 х 9,09 / 100).

Ставка НДС

В соответствии с подп.1.2.2 ст.11 Закона ставка НДС в размере 10% применяется при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ.

В период с 1 января по 22 июня 2007 г. соответствующий перечень был утвержден Указом Президента РБ от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей». С 23 июня 2007 г. действует перечень, утвержденный Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».

Согласно подп.1.4.1 ст.11 Закона ставка НДС в размере 9,09% (10 / 110 х 100) применяется при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога.

Таким образом, при реализации сахара применяется ставка НДС в размере 9,09%.

Пример 3

При реализации сахара производителем по цене 1500 руб. за 1 кг налоговая база составляет 1500 руб., а сумма НДС - 136 руб. (1500 х 9,09 / 100). Если данный сахар реализован покупателем по цене 1550 руб. за 1 кг, то сумма налоговой базы покупателя составит 50 руб. (1550 - 1500), а сумма НДС - 5 руб. (50 х 9,09 / 100).

Предъявление НДС к оплате покупателю

В соответствии с п.2 ст.12 Закона налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле:


Н = Б х С,



где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - установленная ставка налога.

Пунктом 3 ст.12 Закона определено, что сумма налога, исчисленная в соответствии с п.2 указанной статьи, предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в порядке и на условиях, установленных ст.14 Закона.

Согласно п.1 ст.14 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности соответствующую сумму налога. Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности по регулируемым розничным ценам (тарифам), если в эти цены (тарифы) уже включен данный налог.

Таким образом, исчисленная продавцом сахара сумма НДС предъявляется к оплате покупателю не дополнительно к цене товара, а в пределах согласованной цены.

Налоговые вычеты

На основании п.1 ст.16 Закона плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со ст.12 Закона, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога (с учетом положений п.2 ст.15 Закона), предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В то же время согласно подп.7.9 ст.16 Закона не подлежат вычету суммы налога, уплаченные покупателем при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, если реализация этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности покупателем производится по регулируемым розничным ценам или тарифам.

Поэтому у организации-производителя налоговые вычеты производятся в общеустановленном порядке. Плательщики, реализующие приобретенный сахар, предъявленный к оплате продавцом НДС к вычету не принимают и относят его на увеличение стоимости сахара.

Необходимо отметить, что организации, исчисляющие расчетную ставку НДС, налоговые вычеты производят в вышеизложенном порядке с 21 февраля 2007 г. Соответствующие разъяснения были даны письмом МНС РБ от 14.05.2007 № 2-1-8/394, в котором указано, что при приобретении организациями розничной торговли и общественного питания товаров, реализуемых по регулируемым (фиксированным) розничным ценам, выделенные продавцами (как производителями, так и оптовыми организациями) в первичных учетных документах суммы налога к вычету не принимаются. Самостоятельное выделение из стоимости товаров сумм налога для вычета организациями розничной торговли и общественного питания с 21 февраля 2007 г. не производится, так как это не предусмотрено нормами Закона. Напомним, что возможность самостоятельного выделения НДС при приобретении сахара была оговорена в п.48 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16. Указанным пунктом было установлено, что при приобретении организацией розничной торговли и общественного питания товаров, реализуемых по регулируемым (фиксированным) розничным ценам, к вычету принимаются самостоятельно выделенные из стоимости товаров суммы налога, рассчитанные исходя из цены приобретения товаров и ставки НДС, применяющейся при их реализации. Например, если цена приобретения сахара была равна 1500 руб. за 1 кг, то сумма самостоятельно выделенного и принимаемого к вычету НДС составляла 136 руб. (1500 х 9,09 / 100).

Нужно отметить, что возможность самостоятельного выделения НДС из цены приобретения сахара осталась и распространяется на плательщиков, использующих сахар при производстве продукции. Соответствующие разъяснения были даны МНС в письмах от 16.07.2007 № 2-1-8/566 и от 12.10.2006 № 2-1-8/1197.

Согласно указанным разъяснениям при выделении НДС из цены приобретения сахара необходимо учитывать следующее.

Поскольку регулируемые розничные цены сформированы с учетом НДС, покупатели таких товаров, использующие их в производстве, вправе исчислить расчетным путем и принять к вычету сумму налога, исходя из стоимости товара и соответствующей ставки налога (например, [стоимость приобретенного сахара с учетом НДС] х 9,09 / 100). Самостоятельное выделение суммы налога производится такими предприятиями в случаях, когда по товару, реализуемому по регулируемой розничной цене, продавец не предъявил сумму НДС либо предъявил сумму налога, рассчитанную не из стоимости товара (т.е. из наценки). Самостоятельное выделение суммы налога не производится, если продавец сахара не предъявил сумму налога по причине того, что он не является плательщиком НДС (например, индивидуальный предприниматель).

Пунктом 32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, было определено, что при обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС отражение их в книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце обнаружения ошибки.

Учитывая изложенное, если по товару, на который установлена регулируемая розничная цена, используемому в производстве, не принята к вычету сумма налога в связи с невыделением этой суммы продавцом в первичных учетных документах или принята к вычету сумма налога, соответствующая не полной стоимости товара, а оптовой наценке, то покупатель вправе рассчитать сумму НДС в изложенном выше порядке и не принятую к вычету сумму внести в книгу покупок, отразив ее в налоговой декларации за тот месяц, в котором она внесена в книгу покупок.

Особенности исчисления НДС в связи с принятием Указа Президента РБ от 30.07.2007 № 360

Пунктом 1 Указа Президента РБ от 30.07.2007 № 360 «Об установлении ставки налога на добавленную стоимость» (далее - Указ) установлена ставка налога на добавленную стоимость 24% при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого (код по ТН ВЭД РБ 1701 99 100).

Необходимо отметить, что поскольку Указом установленный порядок исчисления и вычета НДС не изменен, то исчисление и вычет НДС производятся в соответствии с Законом в вышеизложенном порядке, но по ставке 24%.

Организации - производители сахара будут исчислять НДС путем умножения цены сахара на 24 и деления на 124. Плательщики, реализующие приобретенный сахар, исчисление НДС будут производить умножением суммы торговой скидки на 24 и делением на 124.

Плательщики, использующие сахар при производстве продукции, принимают к вычету сумму НДС, определенную путем умножения цены приобретения сахара на 24 и деления на 124.

Указ вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, и распространяется на сахар белый (код по ТН ВЭД РБ 1701 99 100), ввезенный и (или) отгруженный с даты вступления в силу этого Указа.

Отметим также, что в соответствии с п.11 ст.12 Закона при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, отгруженных и оплаченных полностью с момента изменения порядка исчисления налога.

Как видно из Указа, в данном случае применение новой ставки НДС не привязывается к оплате сахара. Так как Указ вступает в силу с 1 сентября 2007 г., то по сахару, отгруженному с 1 сентября, будет применяться ставка НДС в размере 24%.



24.08.2007 г.



Олег Бурдюк, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 31, 2007 г.



От редакции: Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 утратил силу.



Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Комментарий

4. Корреспонденцию счетов

5. Пособие

От редакции: С 1 января 2008 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.06.2002 № 791 «О Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25.06.2007 № 829 утратило силу.

С 6 марта 2008 г. в постановление Минэкономики РБ от 23.11.2005 № 204 «О ценах на сахар-песок» на основании постановления Министерства экономики РБ от 29.02.2008 № 50 внесены изменения.

С 20 июня 2008 г. в постановление Министерства экономики РБ от 23.11.2005 № 204 «О ценах на сахар-песок» на основании постановления Министерства экономики РБ от 13.06.2008 № 124 внесены изменения.

С 30 августа 2008 г. постановление Минэкономики РБ от 23.11.2005 № 204 «О ценах на сахар-песок» на основании постановления Министерства экономики РБ от 26.08.2008 № 177 утратило силу.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены