В помощь - Документальное оформление операций по переработке давальческого сырья



ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ



Как правило, при переработке давальческого сырья возникают взаимоотношения между двумя субъектами хозяйствования, один из которых является заказчиком (давальцем), а второй - исполнителем (переработчиком).

Для заказчика переработка давальческого сырья - это производство продукции с помощью услуг сторонних организаций. Для переработчика - это оказание услуг по производству продукции. У обеих сторон при таких взаимоотношениях возникают обязательства по исчислению и уплате налогов и платежей в бюджет. Однако при этом для каждой из них имеются свои особенности.

В соответствии со ст.8 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности того периода, к которому они относятся независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями.

Согласно ст.9 названного Закона факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения.

Поскольку передача сырья на переработку является хозяйственной операцией, то такая передача должна быть оформлена соответствующими документами. Рассмотрим поэтапно всю цепочку документального оформления операций по переработке давальческого сырья.

Оформление договора подряда

В соответствии со ст.656 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Согласно ст.657 ГК РБ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Таким образом, исходя из норм гражданского законодательства договор на переработку давальческого сырья между заказчиком и переработчиком давальческого сырья подпадает под определение договора подряда.

В соответствии со ст.402 ГК РБ договор, в т.ч. и внешнеэкономический, считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными (обязательными) являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

При заключении внешнеэкономических договоров дополнительные существенные условия договора установлены Положением о порядке контроля за проведением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями внешнеторговых операций, утвержденным Указом Президента РБ от 04.01.2000 № 7.

Названным Положением предусмотрено, что субъекты хозяйствования обязаны во внешнеторговых договорах указывать дату и место заключения договора, предмет договора, количество, качество и цену товара, условия расчета и поставки, валюту платежа, сроки поставки товаров, ответственность сторон, порядок разрешения споров, а также названия, юридические адреса и банковские реквизиты договаривающихся сторон.

При отсутствии хотя бы одного из названных существенных условий хозяйственным судом договор может быть признан незаключенным.

В договоре на переработку давальческого сырья необходимо также определить порядок возврата остатков (технологических потерь) переработанного сырья и материалов заказчику либо перехода их в собственность переработчика.

Декларирование экспорта (импорта) сырья, продуктов переработки и остатков сырья

Переработка давальческого сырья может производиться в режимах переработки товаров на таможенной территории, переработки под таможенным контролем и переработки вне таможенной территории.

Порядок выдачи лицензий на переработку давальческого сырья установлен следующими документами:

Положением о порядке выдачи, аннулирования и отзыва лицензии на переработку товаров на (вне) таможенной территории и под таможенным контролем, утвержденным постановлением ГТК РБ от 23.05.2002 № 32 (далее - Положение № 32);

постановлением ГТК РБ от 07.04.2003 № 28 «Об особенностях выдачи лицензии на переработку товаров предприятиям легкой и текстильной промышленности Республики Беларусь и особенностях таможенного оформления образовавшихся в результате переработки товаров»;

постановлением ГТК РБ от 21.02.2003 № 12 «О замене продуктов переработки иностранными товарами».

По договорам с нерезидентами РБ на переработку давальческого сырья необходимо производить декларирование ввозимых и вывозимых сырья, а также продуктов переработки.

Для декларирования товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь или вывозимых с ее территории, предназначена грузовая таможенная декларация. Порядок заполнения этого документа установлен Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров, утвержденной постановлением ГТК РБ от 09.07.1998 № 246-ОД (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением ГТК РБ от 22.06.2007 № 62).

Грузовая таможенная декларация предназначена для декларирования в письменной форме точных сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей. Она одновременно является и разрешительным документом таможенных органов, отражающим результаты таможенного оформления.

Указом Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 7) при реализации внешнеэкономических договоров, когда в соответствии с законодательством не производится таможенное оформление экспортируемых (импортируемых) товаров, предусмотрено представление в таможенные органы статистических деклараций.

На сегодня государством, с которым не производится таможенное оформление товаров, является Российская Федерация.

В качестве статистической декларации используется документ «Грузовая таможенная декларация», утвержденный приказом ГТК РБ от 09.07.1998 № 246-ОД «Об утверждении Положения о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением ГТК РБ от 22.06.2007 № 62).

Заполнение грузовой таможенной декларации при статистическом декларировании производится в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения и регистрации декларации для целей статистического учета экспорта (импорта) товаров при отсутствии их таможенного оформления, утвержденной постановлением ГТК РБ от 10.07.2001 № 33 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением ГТК РБ от 13.03.2007 № 23).

Порядок оформления остатков сырья и отходов производства

Необходимо обратить особое внимание на порядок оформления остатков сырья, отходов производства, образовавшихся после переработки давальческого сырья. Так, Положением № 32 установлено, что:

отходы производства - это товары, неизбежно образующиеся в процессе переработки, которые нельзя использовать для получения продуктов переработки;

производственные потери - часть товаров, которая полностью уничтожается или исчезает в результате технологического процесса при изготовлении продуктов переработки путем испарения, высушивания, выхода в виде газов, промышленных сточных вод и т.д.;

остатки - часть товаров для переработки, классифицируемая под тем же, что и товары для переработки, четырехзначным кодом Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД), которая не была использована в процессе переработки.

Как правило, контракты не предусматривают возврат образовавшихся отходов, но вместе с тем очень часто в контрактах не оговаривается и порядок перехода остатков в собственность предприятия-переработчика.

Первое, что нужно сделать белорусскому предприятию в таких случаях, это оформить дополнительное соглашение к контракту, которым следует определить порядок перехода остатков сырья и материалов в собственность переработчика. Это необходимо сделать и посреднику, если контракты с инофирмами на оказание услуг по переработке сырья на давальческих условиях заключает посредник.

Затем белорусское предприятие должно обратиться в таможенные органы для изменения режима ввезенного (вывезенного) сырья на размер фактически образовавшихся остатков.

Определенные в Положении остатки и отходы подлежат таможенному оформлению согласно таможенным режимам: выпуск для свободного обращения - в соответствии с § 1 гл.19 Таможенного кодекса РБ от 04.01.2007 № 204-З (далее - ТК), экспорта - § 2 гл.19 ТК, уничтожения либо отказа в пользу государства в установленном законодательством порядке - § 10, 11 гл.19 ТК.

Для образовавшихся остатков и отходов, переходящих в собственность белорусского предприятия, должен быть заявлен режим выпуска для свободного обращения.

Такое заявление должно быть сделано таможенному органу, который производил таможенное оформление ввезенных для переработки товаров, до истечения срока действия лицензии.

Оформление товаросопроводительных документов

Документами, на основании которых производятся отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей, являются товарно-транспортные накладные формы ТТН-1 и товарные накладные формы ТН-2.

Порядок заполнения накладных форм ТТН-1 и ТН-2 установлен постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 28.06.2007 № 107) (далее - постановление № 53). Однако в названном постановлении, равно как и в других нормативных документах, не оговорен порядок заполнения накладных при передаче сырья в переработку на давальческих условиях, а также при передаче выработанной из давальческого сырья продукции.

Вместе с тем Указом Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» предусмотрено, что в качестве существенного условия договора должна указываться цель приобретения товара. Поэтому в накладных на передачу (получение) материалов для переработки на давальческих условиях в качестве существенного условия договора должна указываться цель передачи, а именно «для переработки на давальческих условиях». В данной строке целесообразно указать также номер и дату договора, согласно которым производится переработка.

При передаче продукции, выработанной из давальческого сырья, в строке «цель приобретения» следует указать «возврат товаров, выработанных из давальческого сырья».

В накладной также должны быть отражены передача остатков сырья от переработки, отходы производства, побочная продукция, если такая имеется, и т.д.

При осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь, требуется заполнение международной товарно-транспортной накладной «CMR» (далее - CMR-накладная). CMR-накладная является бланком строгой отчетности и применятся всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь.

Форма CMR-накладной и порядок ее заполнения утверждены постановлением Минтранса РБ от 24.06.2004 № 23 «Об утверждении бланка международной товарно-транспортной накладной «CMR» и инструкции по ее заполнению» (далее - постановление № 23).

При отправлении груза с территории иных государств может применяться CMR-накладная, форма которой утверждена постановлением № 23, или CMR-накладная страны отправителя. CMR-накладная может заполняться как в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением № 23, так и в соответствии с национальным законодательством страны отправителя.

Составление CMR-накладной согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) подтверждает заключение договора международной автомобильной перевозки груза.

В письмах Минфина РБ от 03.02.2005 № 15-9/51 «Разъяснение о порядке применения международной товарно-транспортной накладной» и МНС РБ от 28.02.2005 № 7-1-4-9/849 сказано, что при отгрузке товаров покупателю - нерезиденту РБ основанием списания груза с баланса организации-отправителя являются договор продажи и первый экземпляр CMR-накладной с приложениями (договоры, инвойсы, спецификации отгрузки, счета и т.д.).

Письмом от 14.04.2005 Минфина № 15-4/179, МНС № 7-1-4/366, Минтранса № 03-3/1922 и ГТК № 02/1289 «Об оформлении товаросопроводительных документов» разъяснено, что в целях взимания косвенных налогов и контроля за их взиманием и уплатой при перемещении товаров автомобильным транспортом между Республикой Беларусь и Российской Федерацией субъекты хозяйствования должны оформлять CMR-накладную, к которой необходимо прилагать товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2.

Акты выполненных работ

На практике часто в накладных на передачу выработанной из давальческого сырья продукции одновременно указывается отдельной строкой стоимость услуг по переработке.

Рассмотрим, насколько правомерно отражать в накладных стоимость оказанных услуг.

Как мы уже говорили выше, накладные являются документами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей. И только накладная формы ТТН-1 кроме этого служит еще основанием для расчетов за перевозки, учета выполненной транспортной работы. Поэтому если следовать нормам постановления № 53, то отражать стоимость оказанных услуг в накладных представляется необоснованным.

Напомним, что за нарушения порядка заполнения накладных предусмотрены значительные экономические санкции. Так, согласно ст.23.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З нарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов влечет наложение штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере до 10% суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах.

Составление актов или иных документов, подтверждающих выполнение работ, предусмотрено гражданским законодательством.

Так, ст.673 ГК РБ предусмотрено, что в акте или ином документе, удостоверяющем приемку работ, могут быть оговорены недостатки в результатах выполненных работ. С момента приемки работ начинается течение гарантийного срока для предъявления претензий по качеству работ, т.е. акт выполненных работ служит мерой, направленной на защиту интересов заказчика.

Поскольку ни в накладной, ни в счете-фактуре по НДС формы СФ-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91, не могут быть отражены претензии или недостатки по качеству работ, а также иные вопросы, связанные с выполнением работ, например претензии по срокам выполнения, то должен быть другой документ, подтверждающий приемку выполненной работы или оказанной услуги.

Кроме того, ст.703 ГК РБ установлено, что сдача результата строительной работы подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Таким образом, из приведенных норм законодательства следует, что при выполнении договоров по переработке давальческого сырья необходимо оформлять акт выполненных работ.

Законодательством не установлена обязательная форма акта выполненных работ. Субъекты хозяйствования могут самостоятельно разработать его форму, но при этом следует помнить, что акт выполненных работ является первичным учетным документом, а значит, он должен содержать все необходимые реквизиты, установленные для первичных учетных документов ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

В актах выполненных работ должна быть отражена также вся необходимая для заказчика и переработчика информация, которая может потребоваться при возникновении возможных споров, к примеру, по качеству или количеству, между сторонами договора.

Кроме того, в дополнение к акту выполненных работ переработчиком должен быть представлен отчет об использовании сырья заказчика (п.2 ст.667 ГК РБ).

Рассмотрим, какие документы необходимы для оформления операций по переработке давальческого сырья в случаях, когда вторая сторона в договоре является: а) резидентом РБ; б) резидентом России и в) нерезидентом РБ (см. таблицу).



Стороны договора Договор подряда Наклад-ная формы ТТН-1 (ТН-2) CMR-наклад-ная Счет-фактура по НДС Статис-тическая декла-рация Грузовая таможен-ная декла-рация Акт выпол-ненных работ
1 2 3 4 5 6 7 8
Резидент РБ - резидент РБ Да Да Нет Да (прим.) Нет Нет Да
Примечание. Наличие счета-фактуры необходимо, если в накладной не указаны ставка и сумма НДС в стоимости услуг по переработке
Резидент России - резидент РБ Да Да Да Нет Да Нет Да
Резидент других государств - резидент РБ Да Да Да Нет Нет Да Да


31.08.2007 г.



Татьяна Луговая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 32, 2007 г.



От редакции: С 1 января 2008 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.06.2002 № 791 «О Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25.06.2007 № 829 утратило силу.

В постановление Государственного таможенного комитета РБ от 10.07.2001 № 33 «О статистическом декларировании товаров» на основании постановления Государственного таможенного комитета от 11.01.2008 № 3 внесены изменения и дополнения.

Со 2 октября 2008 г. Указ Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» на основании Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 утратил силу.

В постановление Государственного таможенного комитета РБ от 10.07.2001 № 33 «О статистическом декларировании товаров» на основании постановления Государственного таможенного комитета РБ от 31.07.2008 № 64 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены