В помощь - Порядок заполнения налогового регистра расходов от внереализационных операций

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГИСТРА РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Общие положения

При ведении налогового учета необходимо различать расходы для бухгалтерского и налогового учетов. При несовпадении данных бухгалтерского учета с расходами, признаваемыми для целей налогообложения, данные бухучета подлежат корректировке.

Для целей бухгалтерского учета расходы определяются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, и разделяются на расходы от видов деятельности, операционные и внереализационные, в т.ч. чрезвычайные расходы.

Внереализационные расходы для целей бухгалтерского учета представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации. Они отражаются по дебету счета 92-2 «Внереализационные расходы». Состав внереализационных расходов для целей бухгалтерского учета приведен в пояснении к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

В налоговом учете понятие внереализационных расходов шире, чем в бухгалтерском учете, так как в налоговом учете расходы подразделяются только на два вида - расходы по реализации и внереализационные расходы.

Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114, определено, что внереализационными расходами для целей налогообложения признаются затраты (расходы, потери, убытки) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Состав внереализационных расходов определяется законодательством. Расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Конкретный перечень внереализационных расходов для целей налогообложения содержится в п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII).

Расходы от внереализационных операций для целей налогообложения должны отражаться в налоговом регистре расходов от внереализационных операций. В соответствии с п.6 Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 137 (в редакции постановления МНС РБ от 31.01.2008 № 21) (далее - постановление № 137), регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящихся к расходам от внереализационных операций.

Таким образом, в налоговом регистре внереализационных расходов необходимо отражать:

1) все внереализационные расходы, признаваемые таковыми для целей налогообложения (соответствующие обороты по дебету счетов 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»);

2) расходы, не нашедшие отражения в регистре расходов, приходящихся на доходы от реализации товаров (работ, услуг), не учитываемые при исчислении налога на прибыль (соответствующие обороты по дебету счетов 91, 92). Расходы, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, после проведения расчетных корректировок уменьшают общую сумму внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.

При необходимости корректировки данных бухгалтерского учета, обусловленной положениями законодательных актов, которыми установлены налоговая база и порядок исчисления налога на прибыль с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении, такие корректировки выполняются в регистре расчетных корректировок.

В регистре расчетных корректировок информация отражается в разрезе сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму законодательного акта, в соответствии с которой выполняется такая корректировка.

При этом если проведение расчетных корректировок связано с уточнением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации в пределах норм, установленных законодательными актами, то к регистру расчетных корректировок следует прилагать расчеты соответствующих норм расходов.

Определение показателей, необходимых для заполнения регистра расходов от внереализационных операций

Порядок заполнения регистра расходов от внереализационных операций (далее - Регистр) рассмотрим на следующей условной ситуации.

По итогам августа 2008 г. в Регистре организации отражены следующие показатели (нарастающим итогом с начала года):

расходы от аренды - 110 000 руб.;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имуществ и обязательств, - 150 000 руб.

В сентябре 2008 г. организацией получены следующие результаты:

1. Обороты по дебету счета 91:

120 000 руб. - расходы по сдаче имущества в аренду (в т.ч. 78 000 руб. - налоги, начисленные из дохода);

2. Обороты по дебету счета 92:

500 000 руб. - уплачены штрафные санкции поставщику товара (согласно учетной политике этот вид внереализационных расходов признается в бухгалтерском учете по мере их фактической оплаты);

150 000 руб. - отражены внереализационные расходы на сумму доначисленной амортизации основных средств за 2007 г.;

50 000 руб. - исчислены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курсов иностранных валют, установленных Нацбанком РБ;

350 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

180 000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по отгруженным в Россию товарам, по которым нулевая ставка налога не подтверждена;

100 000 руб. - перечислены благотворительные взносы;

12 000 руб. - отражены расходы по покупке валюты на сумму разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка (в 2008 г. обязательная продажа валюты организацией не производилась);

540 000 руб. - отражены расходы на проведение аудита, который в соответствии с законодательством не является обязательным.

При таких исходных данных показатели в строках Регистра определяются следующим образом.

Строка «Расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества»

В соответствии с п.2 ст.2 Закона № 1330-XII расходы по сдаче имущества в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), относятся к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли. Такие расходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся соответствующие им доходы, учитываемые в порядке, определенном абзацем пятым части тринадцатой п.2 ст.2 Закона № 1330-XII (т.е. в соответствии с учетной политикой). Состав расходов по сдаче имущества в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), определяется с учетом положений ст.3 Закона № 1330-XII, в т.ч. при сдаче в субаренду - с учетом расходов на выплату арендной платы.

Следовательно, в рассматриваемом случае в стр.17 приведенного ниже регистра расчетных корректировок и, соответственно, в стр.1 Регистра отражается сумма в размере 120 000 руб.

Строка «Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров»

В соответствии с п.2 ст.2 Закона № 1330-XII суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы перечислены с банковского счета организации.

В бухгалтерском учете в зависимости от закрепленного в учетной политике метода признания внереализационных расходов штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров могут отражаться, когда:

судом вынесено решение об их взыскании;

они признаны организацией;

они фактически уплачены.

В случае закрепления в учетной политике для целей бухгалтерского учета первого или второго метода признания внереализационных расходов данные счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» для целей налогового учета подлежат корректировке.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма в размере 500 000 руб. учитывается в Регистре. При этом необходимо иметь в виду, что пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, для целей налогообложения не учитываются.

Строка «Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством»

В соответствии с п.2 ст.2 Закона № 1330-XII отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, включаются в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Порядок переоценки имущества и обязательств установлен Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15), Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, а также постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов».

В бухгалтерском и налоговом учете суммы курсовых разниц, учитываемые в составе внереализационных расходов, совпадают. В связи с этим в рассматриваемом примере сумма 50 000 руб. учитывается в составе внереализационных расходов для целей налогообложения без корректировки.

Строка «Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году»

Пунктом 7 ст.63 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее - НК РБ) установлено, что при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями. Такая налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, представляется также нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка.

Так как обнаруженная в сентябре 2008 г. ошибка относится к 2007 г., то сумма исправления в размере 150 000 руб. отражается в уточненном Регистре за 2007 г. и налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2007 г., составляемой нарастающим итогом с начала года.

В бухгалтерском учете допущенные ошибки исправляются в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83. Согласно п.6 данной Инструкции при выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).

Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года, но до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования ошибочных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и совершения правильных записей.

В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и отражаются в том отчетном периоде (месяце), когда была обнаружена ошибка и оформлена соответствующая бухгалтерская справка-расчет.

В рассматриваемом примере в Регистре за сентябрь 2008 г. сумма выявленной ошибки, относящейся к 2007 г. (150 000 руб.), подлежит корректировке (т.е. в 2008 г. не учитывается для целей налогообложения), так как она учитывается в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за 2007 г. Данная сумма корректируется в стр.20 приведенного ниже регистра расчетных корректировок и в Регистр не переносится.

Строка «Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания»

Согласно п.2 ст.2 Закона № 1330-XII убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания, являются внереализационными расходами и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

В рассматриваемой ситуации сумма в размере 350 000 руб. отражается в Регистре без корректировки.

Строка «Налог на добавленную стоимость по товарам, экспортированным в Российскую Федерацию»

Порядок подтверждения вывоза товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию установлен Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение).

Согласно Соглашению документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателям.

В налоговых декларациях (расчетах) по НДС, представляемых в течение указанного срока, обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) за тот отчетный период, в котором истек установленный Соглашением срок, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот налоговый период, в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год.

В соответствии с п.7 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176, в случае неподтверждения в установленные сроки нулевой ставки НДС исчисленная сумма НДС относится в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В п.2 ст.2 Закона № 1330-XII в составе расходов от внереализационных операций для целей налогообложения указаны суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов, по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию. То есть на данные суммы НДС уменьшается налоговая база по налогу на прибыль. Поэтому данная сумма НДС включается в состав внереализационных расходов в том месяце, за который начислен НДС.

При последующем поступлении документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, необходимо также руководствоваться п.2 ст.2 Закона № 1330-XII, в соответствии с которым суммы НДС, ранее отнесенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов, по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения включаются в состав внереализационных доходов.

Таким образом, в рассматриваемом примере сумма в размере 180 000 руб. отражается в Регистре без корректировки.

Строка «Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на иные аналогичные мероприятия»

Согласно ст.3 Закона № 1330-XII к затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), затраты, указанные в п.7 ст.3 Закона № 1330-XII, а также иные расходы, определенные Президентом РБ и (или) законом.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы в размере 100 000 руб. для целей налогообложения не учитываются, в связи с чем в стр.23 приведенного ниже регистра расчетных корректировок выполняется корректировка соответствующих данных бухгалтерского учета.

Строка «Расходы по покупке валюты на сумму разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка сверх суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году»

В соответствии с подп.1.4.2 п.1 Декрета № 15 при приобретении иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки относятся коммерческими организациями на расходы будущих периодов с последующим списанием:

на себестоимость продукции (работ, услуг) - в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году;

ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, - в оставшейся сумме.

Так как в рассматриваемом примере организация в 2008 г. обязательную продажу иностранной валюты не проводила, расходы в сумме 12 000 руб. для целей налогообложения не учитываются и соответствующие данные бухгалтерского учета подлежат корректировке (см. стр.24 приведенного ниже регистра расчетных корректировок).

Строка «Расходы на проведение аудита, не являющегося обязательным в соответствии с законодательством»

Согласно подп.2.2.10.6 п.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтруда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством.

Для целей налогообложения оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенная сверх норм, установленных Президентом РБ, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитывается (подп.7.5 п.7 ст.3 Закона № 1330-XII).

Нормы затрат на проведение обязательного аудита установлены Указом Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности».

Иные затраты организаций и индивидуальных предпринимателей на проведение аудита (в т.ч. не являющегося обязательным в соответствии с законодательством) не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы в сумме 540 000 руб. для целей налогообложения не учитываются и соответствующие данные бухгалтерского учета подлежат корректировке.

Оформление налоговых регистров

С учетом вышеизложенного в заполненном виде регистр расчетных корректировок и Регистр для рассмотренной ситуации будут выглядеть следующим образом:



ООО «Оптовик»

(наименование организации)

Регистр расчетных корректировок

за сентябрь 2008 г.

№ п/п Наименование корректируемого показателя Сумма по данным бухгалтер-ского учета за месяц, руб. Сумма расчетной коррек-тировки
(«-» или «+») за месяц, руб.
Основание расчетной корректировки (ссылка на норму налогового законода-тельства) Сумма после расчетной коррек-тировки за месяц, руб.
1 2 3 4 5 6


<…>



17 Расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества 120 000 - - 120 000
18 Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров 500 000 - - 500 000
19 Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством 50 000 - - 50 000
20 Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году 150 000 -150 000 п.7 ст.63 НК РБ, подп.2.1 п.2 постановления № 137 -
21 Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания 350 000 - - 350 000
22 Налог на добавленную стоимость по товарам, экспортированным в Российскую Федерацию 180 000 - - 180 000
23 Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на иные аналогичные мероприятия 100 000 -100 000 п.7 ст.3 Закона № 1330-XII -
24 Расходы по покупке валюты на сумму разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ сверх суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году 12 000 -12 000 подп.1.4.2 п.1 Декрета № 15 -
25 Расходы на проведение аудита, не являющегося обязательным в соответствии с законодательством 540 000 -540 000 подп.2.2.10.6 п.2
Основных положений, п.7 ст.3 Закона
№ 1330-XII
-


Главный бухгалтер Громова С.А.Громова
(подпись) (И.О.Фамилия)
Исполнитель Левчина Ю.В.Левчина
(подпись) (И.О.Фамилия)
10 октября 2008 г.
(дата составления)


ООО «Оптовик»

(наименование организации)


Регистр расходов от внереализационных операций

за сентябрь 2008 г.

№ п/п Наименование показателя Сумма за месяц, руб. Сумма с начала года, руб.
1 2 3 4
1 Расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества 120 000 230 000
(110 000 +
+ 120 000)
2 Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров 500 000 500 000
3 Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством 50 000 200 000
(150 000 +
+ 50 000)
4 Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания 350 000 350 000
5 Налог на добавленную стоимость по товарам, экспортированным в Российскую Федерацию 180 000 180 000
Итого 1 200 000 1 460 000


Главный бухгалтер Громова С.А.Громова
(подпись) (И.О.Фамилия)
Исполнитель Левчина Ю.В.Левчина
(подпись) (И.О.Фамилия)
10 октября 2008 г.
(дата составления)


03.12.2008 г.



Денис Костян, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 6, 2008 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в п.7 ст.63 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения.

С 1 января 2009 г. в Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2013 SystemaBY.com. Все права защищены