Схемы - Косвенные расходы включаем в цену



КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ ВКЛЮЧАЕМ В ЦЕНУ



В практике работы промышленных предприятий часты ситуации, когда при наличии определенного ассортимента выпускаемой продукции они планируют выпуск новых ее видов. В этом случае возникает необходимость в составлении плановой калькуляции на новое изделие, которая должна использоваться в качестве обоснования цены на данное изделие.

Напомним, что цены на новые изделия, товары и услуги следует регистрировать в соответствии с Порядком регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов), утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 18.06.1999 № 944. Согласно названному Порядку отпускная цена (тариф) должна быть подтверждена соответствующими экономическими расчетами (калькуляцией с расшифровкой статей затрат) на бумажных носителях, заверенными руководителями и главными бухгалтерами субъектов хозяйствования, которые несут ответственность за правильность обоснования цен (тарифов).

Особенности номенклатуры калькуляционных статей затрат по планируемому к выпуску изделию определяются исходя из специфики отрасли, к которой относится производство изделия. При этом существует типовая номенклатура статей калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия и полуфабрикаты;

4. Услуги производственного характера;

5. Топливо и энергия на технологические цели;

6. Основная зарплата производственных рабочих;

7. Дополнительная зарплата производственных рабочих;

8. Отчисления на социальное страхование;

9. Расходы на подготовку и освоение производства;

10. Общепроизводственные расходы;

11. Общехозяйственные расходы;

12. Прочие производственные расходы;

13. Коммерческие расходы.

Как известно, приведенные калькуляционные статьи затрат подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством конкретного вида изделия. К ним относятся: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ.

К косвенным относятся затраты, которые не могут быть непосредственно включены в себестоимость продукции и требуют установления определенного порядка распределения между видами выпускаемой продукции. К таким расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

При составлении калькуляции на новое изделие прямые статьи затрат определяются исходя из применяемых норм и расценок. При определении размера косвенных расходов встает вопрос о возможности их расчета исходя из фактически сложившегося уровня таких расходов по выпускаемым изделиям. Поясним сказанное следующей ситуацией.

Предположим, предприятие в первом квартале 2007 г. выпустило 3000 шт. изделия «А» и 2000 шт. изделия «Б». Заработная плата производственных рабочих по изделию «А» составила 5,5 млн.руб., по изделию «Б» - 6,5 млн.руб. Предприятие распределяло общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих. По итогам квартала такое распределение выглядит так:


Изделие Заработная плата производственных рабочих Общепроиз-водственные расходы Процент общепроиз-водственных расходов к заработной плате производственных рабочих Общепроиз-водственные расходы по изделиям
«А» 16 500 тыс.руб. 12 305 тыс.руб.
«Б» 13 000 тыс.руб. 9695 тыс.руб.
Итого 29 500 тыс.руб. 22 000 тыс.руб. 74,576%
(22 000 / 29 500)
22 000 тыс.руб.

Со второго квартала предприятие планирует начать выпуск изделия «С». При составлении калькуляции для обоснования цены на новое изделие предприятие рассчитало сумму заработной платы производственных рабочих по новому изделию, которая составила 4 млн.руб. Планируемый выпуск изделия «С» - 1000 шт. Можно ли при расчете общепроизводственных расходов для составления экономического обоснования цены использовать сложившийся в первом квартале процент общепроизводственных расходов (74,576%)?

Следует отметить, что практика применения такого процента существует. Однако такой расчет при определенных обстоятельствах может существенно искажать реальное положение. По мнению автора, непосредственное распространение сложившегося уровня косвенных расходов на новые изделия может быть применено, когда существует прямая пропорциональная зависимость между ростом фонда заработной платы и размерами косвенных расходов. Это означает, что, например, рост заработной платы производственных рабочих на 100% вызывает и рост косвенных расходов на 100%. Однако такая ситуация практически не встречается.

Второй вариант - осуществление расчета процента косвенных расходов при выпуске нового изделия исходя из абсолютного размера накладных расходов, сложившегося в предыдущем периоде. В нашей ситуации это выглядело бы так:


Изделие Заработная плата производственных
рабочих
Общепроиз-водственные расходы Процент общепроиз-водственных расходов к заработной плате производственных рабочих Общепроиз-водственные расходы по изделиям
«А» 16 500 тыс.руб. 10 836 тыс.руб.
«Б» 13 000 тыс.руб. 8537 тыс.руб.
«С» 4000 тыс.руб. 2627 тыс.руб.
Итого 33 500 тыс.руб. 22 000 тыс.руб. 65,672%
(22 000 / 33 500)
22 000 тыс.руб.

Получается, что выпуск нового изделия никак не повлиял на размер косвенных (в данном случае общепроизводственных) расходов, что практически не встречается.

По мнению автора, для определения размера накладных расходов при составлении калькуляции на изделие, планируемое к выпуску, необходимо произвести плановую корректировку сложившегося уровня расходов по отдельным статьям, включаемым в определенный вид косвенных расходов. Рассмотрим корректировку отдельных видов затрат, которые входят в общепроизводственные расходы, производимую при запуске в производство нового вида продукции. С этой целью воспользуемся структурой общепроизводственных расходов, которую применяют предприятия, входящие в систему Министерства промышленности, в соответствии с Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Минпрома РБ от 01.04.2004 № 250.

Общепроизводственные расходы в соответствии с названным документом состоят из следующих статей расходов:

1. Амортизация оборудования, транспортных средств и ценного инструмента;

2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт);

3. Ремонт оборудования и транспортных средств;

4. Внутризаводское перемещение грузов;

5. Погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения;

6. Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений общего назначения;

7. Затраты, не учтенные в предыдущих статьях;

8. Содержание аппарата управления цеха;

9. Содержание неуправленческого персонала цеха;

10. Амортизация зданий, сооружений;

11. Содержание зданий, сооружений и инвентаря цеха;

12. Ремонт зданий, сооружений и инвентаря цеха;

13. Испытания, опыты, исследования;

14. Затраты, связанные с рационализаторством;

15. Охрана труда;

16. Погашение стоимости хозяйственного инвентаря;

17. Прочие расходы.

Как известно, косвенные расходы делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Изменение первых не связано напрямую с ростом объема производства, вторые же меняются в зависимости от изменения названного показателя. Для того чтобы определить абсолютный размер общепроизводственных расходов при производстве наряду со «старыми» изделиями нового изделия, необходимо определить, какое изменение произойдет по каждой из приведенных статей расходов.

Рассмотрим некоторые из этих статей.


Амортизация оборудования, транспортных средств и ценного инструмента


Размер амортизации оборудования, транспортных средств и ценного инструмента зависит от:

1) привлечения в случае выпуска нового изделия новых основных средств и ценного инструмента;

2) выбора способа начисления амортизации.

Поясним сказанное. Предположим, что выпуск нового изделия планируется осуществлять на действующем оборудовании и с использованием имеющихся транспортных средств и ценного инструмента. Предприятие по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, имеет право применять следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный, производительный.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам (по отношению к первоначальной стоимости) распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

При нелинейном способе производится ускоренное начисление амортизации. При применении этого способа в первые годы эксплуатации объектов основных средств суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие.

В случае применения линейного или нелинейного (последний включает метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка) способа начисления амортизации размер начисленной амортизации не связывается с объемом выпускаемой продукции. Следовательно, при неизменном составе основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в случае применения линейного или нелинейного способа начисления амортизации и выпуске нового изделия размер названной составляющей общепроизводственных расходов остается неизменным. В этом случае их можно назвать условно-постоянными.

Иная ситуация складывается, если предприятие применяет производительный способ начисления амортизации объекта основных средств. При использовании этого способа начисленная амортизация ставится в зависимость от показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде. Таким образом, при увеличении общего объема производства путем налаживания выпуска нового изделия размер амортизации оборудования, транспортных средств и ценного инструмента будет также увеличиваться. Рассчитанную сумму такого увеличения следует добавить к сложившемуся уровню амортизации оборудования, транспортных средств и ценного инструмента.


Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт)


В эту статью включаются следующие расходы: стоимость смазочных, обтирочных материалов, необходимых для ухода за оборудованием; затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, которые обслуживают оборудование, и т.д. Изменение объема затрат по данной статье расходов напрямую связано с увеличением количества используемого оборудования. Если такое увеличение произошло при запуске в производство нового изделия, то изменение стоимости смазочных, обтирочных материалов, необходимых для ухода за оборудованием, следует рассчитать исходя из действующих норм. Аналогично необходимо рассчитать увеличение затрат на оплату труда вспомогательных рабочих, которые обслуживают оборудование.


Содержание аппарата управления цеха


Выпуск нового изделия, понятно, не повлечет включения в штатное расписание дополнительной должности начальника цеха или его заместителя, но, например, дополнительная должность экономиста или нормировщика в штате цеха может появиться. В этом случае расходы по названной статье увеличатся на размер заработной платы такого работника.

В аналогичном порядке следует проанализировать возможные изменения по всем из приведенных статей расходов, относящихся к общепроизводственным. Просуммировав сложившийся ранее размер общепроизводственных расходов и полученные корректировки, можно получить размер общепроизводственных расходов при выпуске трех изделий. Далее рассчитывается процент косвенных расходов для включения их в экономическое обоснование цены на новое изделие. Для этого полученную сумму необходимо соотнести с объемом планируемого фонда заработной платы.

Предположим, что в рассматриваемой выше ситуации для выпуска изделия «С» приобретен станок с программным управлением. Размер месячной амортизации этого станка составит 120 тыс.руб., стоимость вспомогательных материалов для его обслуживания на месяц - 35 тыс.руб. Кроме того, в связи с выпуском нового изделия в штат цеха принят нормировщик с окладом 700 тыс.руб.

В данном случае размер общепроизводственных расходов составит 23 107 тыс.руб. (22 + 120 + 35 + 700 + 245 (отчисления в ФСЗН) + 7 (страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)). Следовательно, процент общепроизводственных расходов, который можно включать в обоснование цены, составит 68,976% (23 107 / 33 500).


04.07.2007 г.



Галина Сафонова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 7, 2007 г.



От редакции: С 3 марта 2008 г. в порядок регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов), утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 18.06.1999 № 944, на основании постановления Совета Министров РБ от 22.02.2008 № 252 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены