В помощь - Учет налоговым агентом, применяющим упрощенную систему налогообложения, обязательств по удержанию и перечислению подоходного налога

УЧЕТ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Общие положения

Согласно п.8 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), исполняют обязанности налоговых агентов, в т.ч. удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном законодательством.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, использующие наемный труд, обязаны удерживать из заработной платы и иных доходов работников, чей труд используется в предпринимательской деятельности, подоходный налог с последующим его перечислением в бюджет.

Для ведения учета удерживаемых сумм подоходного налога предназначен п.3 раздела II книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов). При этом в подп.3.1 п.3 учитываются суммы подоходного налога, удержанные из заработной платы и иных доходов отдельно взятого работника, а в подп.3.2 п.3 - общая сумма подоходного налога, исчисленная и перечисленная в бюджет в целом по субъекту предпринимательской деятельности.

Учет удержанных сумм подоходного налога по отдельно взятому работнику

В подп.3.1 п.3 раздела II книги учета доходов и расходов представлена форма карточки лицевого счета, которая ежегодно открывается по каждому работнику, в т.ч. работающему по гражданско-правовому договору.

Рассмотрим порядок заполнения карточек лицевого счета, который должен осуществляться в соответствии с указаниями подп.2.2 п.2 постановления МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения».

В графе 2 карточки лицевого счета указывается заработная плата, начисленная по сдельным расценкам работнику, привлеченному по трудовому договору, исходя из тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества.

Суммы вознаграждений, начисленные в пользу работника, привлеченного по гражданско-правовому договору (в т.ч. по договору подряда), отражаются в графе 4 карточки. В карточке лицевого счета такого работника в соответствующих строках перед табличной частью указываются дата и номер гражданско-правового договора и его условия, имеющие значение при налогообложении.

В графе 3 карточки лицевого счета указываются начисленные в пользу физического лица, привлеченного по трудовому и (или) гражданско-правовому договору, суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством, выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда. При необходимости отражения большего количества прочих выплат в карточку лицевого счета могут быть введены дополнительные графы.

В графе 5 карточки подсчитывается итоговая сумма доходов, начисленных в пользу работника за месяц. Эта сумма определяется как сумма показателей граф 2-4.

В графе 6 карточки лицевого счета записывается итоговая сумма доходов, начисленных в пользу работника нарастающим итогом с начала года. Эта сумма определяется как сумма показателей графы 5 текущего месяца и графы 6 предыдущего месяца календарного года.

Графы 7-12 карточки лицевого счета предназначены для отражения в них информации о суммах предоставляемых соответствующему работнику налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных). Наименования и реквизиты документов, подтверждающих право данного работника на определенные налоговые вычеты, указываются в соответствующих строках перед табличной частью карточки лицевого счета.

В графах 7 и 8 карточки отражается информация о стандартных налоговых вычетах, которые предоставляются на основании ст.13 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-XII).

Статьей 13 Закона № 1327-XII в 2009 г. предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 250 000 бел.руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 бел.руб. в месяц;

- в размере 70 000 бел.руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

- в размере 350 000 бел.руб. в месяц определенным категориям плательщиков (физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС; физическим лицам, принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации; Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах»; инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет).

В графе 7 карточки лицевого счета указывается сумма стандартных налоговых вычетов за месяц, а в графе 8 - нарастающим итогом с начала года. При этом в графе 8 итоговая сумма предоставляемых стандартных налоговых вычетов определяется как сумма показателей графы 7 текущего месяца и графы 8 предыдущего месяца календарного года.

В графах 9 и 10 карточки лицевого счета отражается информация о социальных налоговых вычетах, которые предоставляются на основании ст.14 Закона № 1327-XII.

В 2009 г. социальный налоговый вычет предоставляется:

- в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение, за обучение близкого родственника, своих подопечных (в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

- в сумме, не превышающей двух базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

В графе 9 карточки лицевого счета сумма социальных налоговых вычетов отражается за месяц, а в графе 10 - нарастающим итогом с начала года. При этом в графе 10 итоговая сумма предоставляемых социальных налоговых вычетов определяется как сумма показателей графы 9 текущего месяца и графы 10 предыдущего месяца календарного года.

В графах 11 и 12 карточки лицевого счета отражается информация об имущественных налоговых вычетах, предоставляемых на основании ст.15 Закона № 1327-XII.

В 2009 г. предусмотрено предоставление имущественных налоговых вычетов:

- в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных ими на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

- в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (жилого дома, квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками, гаража, земельного участка, автомобиля или другого транспортного средства), за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В графе 11 карточки лицевого счета сумма имущественного налогового вычета указывается за месяц, а в графе 12 - нарастающим итогом с начала года. При этом в графе 12 итоговая сумма предоставляемого имущественного налогового вычета определяется как сумма показателей графы 11 текущего месяца и графы 12 предыдущего месяца календарного года.

В графе 13 карточки лицевого счета сумма доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом в соответствии со ст.12 Закона № 1327-XII, указывается нарастающим итогом с начала года. Обращаем внимание, что в графе 13 могут быть указаны только выплаты, которые учтены в итоговой сумме доходов, отраженной в графе 6 карточки.

В графе 14 карточки лицевого счета подсчитывается налоговая база нарастающим итогом с начала года путем вычитания из показателя графы 6 сумм, отраженных в графах 8, 10, 12 и 13.

В графе 15 карточки лицевого счета указывается сумма подоходного налога, исчисленная в соответствии с Законом № 1327-XII исходя из показанной в графе 14 налоговой базы нарастающим итогом с начала года.

Графа 16 карточки служит для отражения в ней суммы подоходного налога, подлежащей удержанию в текущем месяце. Она определяется как разность между показателем графы 15 текущего месяца и показателем графы 15 предыдущего месяца календарного года.

В графе 17 карточки лицевого счета показывается сумма других (помимо подоходного налога) удержаний текущего месяца, осуществляемых плательщиком в соответствии с законодательством (обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, профсоюзные взносы, алименты, удержания в счет погашения недостач, задолженности по займам и за приобретенное в долг имущество и т.д.).

В графе 18 карточки отражается итоговая сумма других (помимо подоходного налога) удержаний нарастающим итогом с начала года. Эта сумма определяется суммированием показателя графы 17 текущего месяца и показателя графы 18 предыдущего месяца календарного года.

В графах 19, 20 и 21 карточки лицевого счета показатели подсчитываются по алгоритму, приведенному в верхней части соответствующей графы таблицы. При этом используются данные заполняемой строки таблицы (т.е. данные по итогам определенного месяца).

С учетом всего вышеизложенного заполнение карточки лицевого счета может быть следующим:

<…>

3. Подоходный налог:

3.1. карточка лицевого счета Танкович Светлана Викторовна за 2009 год

(фамилия, имя, отчество)

свидетельство о рождении I-ВН № 0251874 от 17.01.2002 г.;
(документы, подтверждающие право на вычеты)
_______________________________________________________________________________________
(дата и номер договора, условия договора)

(руб.)

Месяц Начислено Налоговые вычеты
заработ-ная плата иные выплаты итого стандартные социальный имущественный
пособие по вре-менной нетру-доспо-собнос-ти возна-гражде-ние по граж-данско-право-вому договору за месяц нарас-тающим итогом с начала года за месяц нарас-тающим итогом с начала года за ме-сяц нарас-тающим итогом с начала года за ме-сяц нарас-тающим итогом с начала года
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Январь 1 400 000 1 400 000 1 400 000 320 000 320 000
Февраль 1 050 000 280 000 1 330 000 2 730 000 320 000 640 000
Март 1 450 000 1 450 000 4 180 000 320 000 960 000


<…>



Продолжение таблицы
Не подлежащие налого-обложению доходы Налоговая база с начала года
(гр.6 -
- гр.8 -
- гр.10 -
- гр.12 -
- гр.13)
Удержано К выплате за месяц (гр.5 -
- гр.19)
подоходный налог другие удержания итого удержано за текущий месяц
(гр.16 +
+ гр.17)
итого удержано с начала года (гр.15 +
+ гр.18)
нарастающим итогом с начала года к удержанию в текущем месяце удержано в текущем месяце нарастающим итогом с начала года



13 14 15 16 17 18 19 20 21
1 080 000 129 600 129 600 14 000 14 000 143 600 143 600 1 256 400
2 090 000 250 800 121 200 10 500 24 500 131 700 275 300 1 198 300
3 220 000 386 400 135 600 14 500 39 000 150 100 425 400 1 299 900


<…>

* Заполняется по работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

Учет исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога в целом по организации

Учет сумм подоходного налога, исчисленных и перечисленных в бюджет в целом по субъекту предпринимательской деятельности (общая сумма подоходного налога по всем работникам, чей труд используется организацией или индивидуальным предпринимателем в своей хозяйственной деятельности, в т.ч. по работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры), ежемесячно отражается в соответствующей строке табличной формы, приведенной в подп.3.2 п.3 раздела II книги учета доходов и расходов. В этой табличной форме в соответствующих графах указываются дата и номер платежных инструкций, которыми было произведено перечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога.

Отражение исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога в рассматриваемой табличной форме осуществляется следующим образом:

3.2. учет исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога:

(руб.)

№ п/п Месяц Сумма подоходного налога
начислено перечислено, дата и номер платежной инструкции
1 2 3 4
1 Январь 4 536 000 4 536 000, платежное поручение № 84 от 10.02.2009
2 Февраль 4 363 200 4 363 200, платежное поручение № 151 от 10.03.2009
3 Март 5 017 300 5 017 300, платежное поручение № 222 от 10.04.2009

<…>

16.03.2009 г.

Сергей Шкирман, экономист

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены